下面就來分析下各類增值稅減免情況下具體的會(huì)計(jì)處理方法:

一、增值稅減免處理的政策依據(jù)

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南

2、 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))

3、 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知(國稅函〔2005〕780號(hào))

4、 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告(2014年第27號(hào))

二、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

1、小微企業(yè)優(yōu)惠:增值稅小規(guī)模納稅人,銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),月銷售額不超過10萬按季度納稅不超過30萬,銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過10萬按季納稅不超過30萬的,免征增值稅。

按財(cái)會(huì)22號(hào)文件,“小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi),在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí),將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?!?/p>

由于小微企業(yè)不知這個(gè)月(季)的銷售額,不能確定能否享受免稅政策,所以在會(huì)計(jì)核算時(shí),發(fā)生銷售業(yè)務(wù)要正常的計(jì)算增值稅。 如果到月(季)末,達(dá)到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定,把它轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益。

舉例:某小規(guī)模納稅人1月價(jià)稅合計(jì)是10,300元,發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí),賬務(wù)處理如下:

借:銀行存款10,300

貸:主營業(yè)務(wù)收入10,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅300

如果到月(季)末,達(dá)到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定,則:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 300

貸:其他收益(營業(yè)外收入)300

2、小規(guī)模納稅人直接減免(免稅收入):

舉例:未達(dá)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,1月銷售免稅服務(wù)收入103,000元,發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí),賬務(wù)處理如下:

借:銀行存款103,000

貸:主營業(yè)務(wù)收入103,000

增值稅是價(jià)外稅,也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),對(duì)收入直接減免增值稅,意味著增值稅額為0,收取的價(jià)款應(yīng)該是不含稅的,納稅人對(duì)免稅貨物不必再計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的免稅、出口環(huán)節(jié)的免稅等等。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》(國稅函〔2005〕780號(hào))中規(guī)定:“增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱“一般納稅人”)銷售免稅貨物,一律不得開具專用發(fā)票(國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外,財(cái)稅字〔1999〕198號(hào)將范圍擴(kuò)大到糧食和大豆)。”

國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告(2014年第27號(hào))中規(guī)定:“納稅人銷售免征增值稅的機(jī)動(dòng)車,開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票時(shí),在“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫“0”,系統(tǒng)開具的發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄自動(dòng)打印顯示“***”,“增值稅稅額”欄自動(dòng)打印顯示“******”;機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票“不含稅價(jià)欄”和“價(jià)稅合計(jì)”欄填寫金額相等。”

根據(jù)上面兩個(gè)政策,除國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食(大豆)外,銷售對(duì)收入免征增值稅的貨物,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以,小規(guī)模納稅人和一般納稅人均只能開具增值稅普通發(fā)票,并且稅額為0。

3、小規(guī)模納稅人直接減免(定額扣減和退稅優(yōu)惠):

舉例:未達(dá)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,1月銷售非免稅服務(wù)收入309,000元,并雇傭自主就業(yè)退役士兵(可扣減增值稅6,000元),購入稅控設(shè)備280元,當(dāng)月共可扣減增值稅6,280元,當(dāng)月還收到即征即退(或先征后退、先征后返)增值稅1,000元。賬務(wù)處理如下:

借:銀行存款309,000

貸:主營業(yè)務(wù)收入300,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 9,000

借:管理費(fèi)用 280

貸:銀行存款 280

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 6,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 280

貸:營業(yè)外收入 6,000

管理費(fèi)用 280

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2,720

貸:銀行存款 2,720

借:銀行存款 1,000

貸:營業(yè)外收入 1,000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》第十一條規(guī)定:與企業(yè)日?;顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義》中有著同樣表述 “稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收返還外,稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn),不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助?!?/p>

因此,增值稅即征即退、先征后退、先征后返屬于與日?;顒?dòng)相關(guān)政府補(bǔ)助,應(yīng)計(jì)入“其他收益”科目,而增值稅直接免征、直接減征屬于企業(yè)非日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入,應(yīng)將其計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。執(zhí)行小準(zhǔn)則的則均計(jì)入營業(yè)外收入科目。

三、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

某生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人(收入比重超50%)1月如下業(yè)務(wù)發(fā)生:

銷售免稅收入100,000元,非免稅收入159,000元;

取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票2,000元,其中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)500元(同時(shí)用于增值稅應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目),免稅收入對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)1,200元,非免稅收入對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)300元;

雇傭自主就業(yè)退役士兵(可扣減增值稅6,000元),購入稅控設(shè)備280元,當(dāng)月共可扣減增值稅6,280元,當(dāng)月還收到即征即退(或先征后退、先征后返)增值稅1,000元。

(期初無留抵稅額與加計(jì)抵減增值稅余額)

借:銀行存款 259,000

貸:營業(yè)收入--餐飲收入 100,000 (增值稅為0)

營業(yè)收入--其他收入 150,000 (增值稅9000)

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)9000

借: 固定資產(chǎn)--設(shè)備 3,846.15

管理費(fèi)用--服務(wù)費(fèi) 5,000

原材料--飲料 9,230.76

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2,000

貸: 銀行存款 20,076.91

(《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定同時(shí)用于增值稅應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣)

借: 原材料--飲料 1,200

貸: 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1,200

借:管理費(fèi)用 280

貸:銀行存款 280

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (減免稅款) 6,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (減免稅款) 280

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (減免稅款) 120 (800*15%)

貸: 營業(yè)外收入 6,000

其他收益 120

管理費(fèi)用 280

(關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀規(guī)定增值稅加計(jì)抵減稅額應(yīng)計(jì)入其他收益,故執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)將120計(jì)入其他收益,6000計(jì)入營業(yè)外收入。但這個(gè)說法似乎與應(yīng)用指南的說法不一,加計(jì)抵減應(yīng)屬直接減免,按指南應(yīng)計(jì)營業(yè)外收入,故值得商榷。)

借: 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)1800

(=9,000-2,000+1,200-6,000-280-120)

貸: 應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 1800

借: 應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 1800

貸: 銀行存款 1800

借:銀行存款 1,000

貸:其他收益 1,000 (退回增值稅)

總結(jié):

一、對(duì)直接對(duì)收入進(jìn)行免征增值稅的,售價(jià)即收入,增值稅為0;

二、對(duì)增值稅即征即退、先征后退、先征后返的,與日常經(jīng)營有關(guān),因?yàn)榕c銷售收入和稅額相關(guān),所以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)入其他收益,執(zhí)行小準(zhǔn)則的計(jì)入營業(yè)外收入;

三、其他直接減免增值稅的項(xiàng)目,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),則計(jì)入營業(yè)外收入或沖減成本費(fèi)用。